收合理的重要现。因此在税收法定原则上给予税务机关必要的自由裁量权也是一国际惯例，但关键是自由裁量权多大才是“必要的”？如何行使才算规范？不当行使自由裁量权是否需承担责任？税法应当加以明确规定。

?首先，税法应当明确自由裁量权的适用范围。据税收法定的原则神，有关税收的开征、停征，税的设置，征收对象，纳税项目，税率等与税收负担有关的事项均不属于自由裁量权的适用范围。其次，应当规定自由裁量权的行使条件和程序。第三，应当规定对自由裁量权行使情况的合法监督，并建立相应的责任制度。目前我国税法给予税务机关的自由裁量权较大且控制不足，税务机关既有征税权又有罚权，行使还可自由裁量，使税务机关在法律上的势地位更加显著。

?(三)程序合法才能保障税法执行过程的合法

?税法是制的法律，在课税要素充分满足的前提下，税务机关不仅没有减免税的自由，也没有不征税的自由，必须依照法律的要求和步骤征收税款。“合法原则”要求税务机关执行税法既符合实法也符合程序法，并通过程序公正来保证实公正。《中华人民共和国税收征收理法》规定了我国的税收征收与理的程序，同时《中华人民共和国行政罚法》规定了对税收违法行为的罚程序，《中华人民共和国行政复议法》、《中华人民共和国行政诉讼法》规定了对无效税务行政罚行为的救济程序，基本实现了立法上的程序公正。不足之：一方面在税收征收过程中对纳税人的权利保障不够，另一方面缺乏对税务机关自由裁量权行使的程序规定，使纳税人和征收机关的地位悬殊，导致税务行政复议和税务行政诉讼程序的立法规定，未能被纳税人用来作为保护自合法权利的一选择。

?(四)依法执法须由责任制度作保障

?“有禁则必有罚则”才能保障法律的权威，才能保障“令必行禁必止”权力既不能越权滥用，也不能放弃不用，否则都会导致责任的产生。目前我国税法对纳税人违法的责任制度十分完善，但税收违法仍频发，而税务机关及其公务员的违法责任制度主要现在《行政分条例》和《刑法》中关于失职渎职的通用规定。纳税人违法究其原因是综合因素作用的结果，包括利益驱动，税收法律制度与财务会计制度不、税收指标理制不完善，征不力等。税务机关及其公务员责任制度不健全，执行不到位是导致执法违法的本原因，责任制度是依法执法的保障。

?(五)税收指标理制度与税收法治不符

?国税、地税分设后，地方税收主要满足地方财政的需要，地方政府重视，税务机关税法规定将依法该收的税收上来，而国税的利益归中央地方共享，由于中央和地方在理制上实行指标制，国税机关以完成指标任务为目标，并考虑地方利益需要，可能产生“藏税”和“挖税”两倾响，但无论哪倾响都是不符合税收法治的。

?三、税收法治离不开对税法的普遍遵守

?制定税法本不是目的，目的是为了通过税法的遵守与执行，实现财政收和政府对经济的调节，实现对弱势群的基本保障，维护社会稳定。

?(一)财务会计理是保障纳税人普遍守法的基础

?查账征收是税务征的基本方法，纳税人的财务会计状况是依法纳税的基础。尽税务机关有定税款的权力，但毕竟不能脱离纳税人财务会计所反映的情况，否则税务稽查也查不胜查。由于财会制的改革在市场化和全球化的程中步较快，立法跟及时，国际化程度，而税制改革则与政府理模式的转换相适应，步较慢，税收法律制度不仅落后于市场经济发展的需要，也与财会制度不匹，导致会计法制度合法的会计行为可能不符合税法的规定。要改善税法的执法环境，须加税法与会计法的，加对财务会计的理，规范财务会计行为。